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        多家企業稅收籌劃遭上交所問詢,凸顯稅務合規迫在眉睫

        作者:     日期: 2022/11/9    點擊率: 76     文字大?。?nbsp;     

        近期,有多家擬ipo企業被證交所問詢出稅務籌劃風險,上市之路坎坷;此外,也有不少上市企業因涉稅問題被稅務機關查處,披露后影響股價。隨著國內市場經濟的逐步發展完善,監管也對企業合規提出了更高的要求。合規,即保證企業的經營和運行合乎國家法律、法規、政策的要求,杜絕違法、違規的情節,控制企業運行的風險。合規對于企業而言意義重大,但由于合規屬于“治未病”的階段,其重要性常被忽視,但企業一旦陷入行政、刑事的風險,輕則被處罰,重則直接關停,使企業面臨滅頂之災。因此,加強合規勢在必然,而稅務合規,又是企業合規中極為重要的組成部分。本文從企業的日常稅務合規和涉稅犯罪刑事合規兩方面出發,為納稅人開展稅務提出建議和展望。

          一、稅收監管日益加強,企業稅務合規迫在眉睫

          (一)“央企”合規辦法明確要求稅務合規

          早在2018年,國資委針對央企合規就制定了《中央企業合規管理指引(試行)》?!吨敢芬笱肫蠹訌娖髽I運行的合規性,規避因企業或其員工的在企業經營或業務開展中的違規行為引發的法律責任、經濟或者聲譽損失等負面影響。尤其是針對一些特定的領域,《指引》第13條明確列舉了7項重點領域,要求央企加強合規管理,集中就有財務稅務。第13條第(五)項規定:“健全完善財務內部控制體系,嚴格執行財務事項操作和審批流程,嚴守財經紀律,強化依法納稅意識,嚴格遵守稅收法律政策”,對央企的財稅管理提出了具體要求。

          自2022年10月起,國資委為央企制定的《中央企業合規管理辦法》正式開始施行?!豆芾磙k法》又一次明確提出中央企業應當針對“反壟斷、反商業賄賂、生態環保、安全生產、勞動用工、稅務管理、數據保護等重點領域”,建設具體的合規制度,加強合規管理??梢?,稅務合規確實意義重大。

          (二)稅務合規沒做好,面臨各種合規風險

          企業不重視稅務合規,做不好稅務合規,都會給企業帶來各種各樣的風險。

          1、擬ipo企業稅籌被證交所問詢,上市壓力大

          根據新聞報道,近期有數家擬ipo企業被證交所問詢了稅收籌劃的信息,包括:

          (1)裕太微電子股份有限公司在上海證券交易所首次公開發行股票上市,遭上證問詢。根據披露的文件顯示,裕太微電子的實際控制人在減持少量股份時,并未直接轉讓股權給受讓方,而是注冊了一家合伙企業塔羅思,實控人以475.72萬元的低價轉讓給合伙企業,然后合伙企業以12,000.00萬元的高價對外轉讓。

          (2)浙江陀曼智能科技股份有限公司在上海證券交易所首次公開發行股票上市,遭上證問詢。根據披露的文件顯示,浙江陀曼智能存在出于為員工降低個人所得稅負存在通過供應商走賬的行為,此外出于為員工減輕稅負,公司實際控制人俞朝杰存在為公司代墊薪酬、費用的情形。

          2、公司內部管理不合規,面臨稅務行政風險

          公司內部的財務稅收制度應當具有獨立性,其會計核算和納稅申報不應收到股東或實際控制人的過多干預。但是,存在一些企業運行不合規的情況,讓企業、股東、高管陷入到涉稅風險之中,例如:

          (1)據新聞報道,2022年10月18日,銀江技術股份有限公司在《向特定對象發行A股股票募集說明書(申報稿)(修訂稿)》中披露:其2018年收到的增值稅專用發票被定性為虛開,仍將虛開發票在稅前列支成本被稅務局定性偷稅。

          (2)為股東借款超期、報銷股東的個人消費,未按照視同分配股息紅利處理。股東、高管、實控人通過私戶收款,賬外經營,隱匿企業真實的交易情況。

          (3)股東、高管的工資薪金通過個人賬戶付款,逃避代扣代繳個人所得稅。

          3、企業供應鏈條把控不合規,刑事風險巨大

          企業在貨物交易買賣過程中,買方需要取得發票以抵扣增值稅進項稅額,并在企業所得稅稅前列支。因此,有的企業通過讓他人為自己虛開發票做高成本,有的企業從采購不開發票的低價貨物后再購買發票等。這些行為都具有虛開風險,可能構成虛開犯罪。

          (三)多家大企業建立稅務合規制度

          根據中國稅務報的報道,已有多家企業建立完備的稅務合規制度。如中興通訊在2017年成立了全球稅務遵從委員會,實施了貫穿公司9大業務領域的稅務合規管理工作,制定了“《集團稅務總則管理辦法》《中興通訊國內銷售發票管理規范》《中興通訊納稅申報管理辦法》等9個內部文件”。

          中鐵二十局集團有限公司也打造了專業的稅務團隊,加強稅務管理,不但加強集團業務的內部合規,也對企業“走出去”提供助力。

          二、建立稅務合規體系,日常稅務合規應當加強

          (一)企業建立稅務合規的重要性

          企業的稅務合規,本質上是為了防控企業的涉稅行政、刑事風險,企業采取一定的制度手段來把控自身的納稅行為。正如前述,企業如果未能開展日常的、全面的稅務合規,將埋下一定的涉稅風險。

          從實踐中來說,除了納稅人主動追求低稅負、違規稅收籌劃等問題之外,合法經營的納稅人也需要開展日常的稅務合規。稅務合規的開展主要是基于納稅人處于“信息不對稱”的不利地位,即稅法本身極具專業性,而且變動頻繁,這使得一般的市場主體難以全面、高效地掌握和運用稅法,從而多繳納稅款或者產生一定的稅務風險。此外,基于以下原因,納稅人也需要由專業人士開展稅務合規:

          1、企業如果想要開展跨國交易、投資的,由于稅法的地區性特征,企業對被投資國家的稅法生疏,需要稅務合規。為了助力企業“走出去”,2018年,國家發改委等七部委了《企業境外經營合規管理指引》(發改外資〔2018〕1916號),其中也要求企業確保經營活動全流程、全方位合規,全面掌握財務稅收等方面的具體要求。

          2、政府在短期內修訂了稅法,或者推出了新的稅收政策。例如,我國自2021年12月以來,對自然人的投資收益的避稅行為展開了全面的檢查工作。這需要投資性的合伙企業應對相應的監管。同時,疫情以來國家推出了多項稅收優惠,尤其是今年以來的大規模留抵退稅政策,企業在適用這些稅收優惠時也要注意稅務合規,以免誤適用稅收優惠,或者陷入騙取留抵退稅的風險之中。在國外,比如美國出臺了《外國賬戶稅務合規法案》(FATCA),要求域外為美國人服務的金融機構向美國政府報送相關稅務信息。目前,美國已經與多國簽訂了合作條約,在這些國家的金融機構及域外美國人需要開展針對性的稅務合規工作。

          3、企業想要對自身業務展開稅務籌劃,由于稅務籌劃的專業性以及對風險的控制,需要開展稅務合規。

          4、特殊企業的稅務合規工作。例如,前述的中央企業應當全面建立起企業合規的機制體制,其中就包括稅務合規工作。此外,擬ipo企業也應當開展稅務合規,取消、拆除不合理的稅務籌劃框架,以免被證券交易所問詢。

          (二)大企業稅務合規制度的構建

          企業的規模與其稅務合規的成本通常成正比。大企業更易受到稅務機關的關注,同時采取復議、訴訟等救濟手段也會提高企業的涉稅負擔。因此,大企業更需要采取稅務合規。

          目前,參考《中央企業合規管理辦法》、《中央企業合規管理指引(試行)》、《企業境外經營合規管理指引》以及企業在涉及刑事犯罪時參考的涉案企業合規建設相關規定,企業開展稅務合規,主要包括以下內容:

          1、企業制定統一、集中的財會、稅務制度,確定明確的運行機制和考核、問責內容,避免常見的差錯,如漏繳稅款、丟失資料等。

          2、建立集中的、信息共享的稅務合規體系。過去,一些企業對稅務合規不重視,例如,專門的內控和合規部門不審核涉稅問題,不審核業務模式的涉稅問題,掌握專業知識的財會人員無法對業務部門的涉稅問題提出建議等。需要將涉稅風險預警、管控、制度建設內化為合規審批的一部分,才能更有效地管控企業涉稅風險。

          3、對于合規風險較高的業務,制定明確的具體制度和專項指南。例如,投資、煤炭、回收、貨運、網絡平臺等領域。

          4、對于有跨境業務的企業,對于被投資地區或者國家的稅法,應當聘請專業人士進行全面的合規工作。

          (三)企業日常的稅務合規與培訓

          除了建立靜態的稅務合規制度,企業也要建立動態的企業稅務合規機制,包括涉稅風險識別和預警機制、日常專業的稅務健康檢查機制、稅法疑難問題的咨詢服務機制。企業應當聘請專業人士定期對業務進行涉稅風險評估,調整不合理的業務模式。對于業務的開展,除了必要的商業性的盡調以外,也應當開展稅務方面的盡調,把控供應鏈質量。

          此外,企業也應當定時開展稅務合規培訓,定時聘請專業人士開展涉稅知識科普、講座,尤其是與企業開展的業務密切關聯的部分。尤其是稅法的原理、運行,可能存在與財會處理不協調的部分,需要稅法專業人員予以指導。

          三、實體企業陷入刑事風險,把握刑事合規恢復經營

          如果企業未能完善企業的日常稅務合規,未能把控涉稅風險,導致陷入到虛開、偷逃稅的風險之中,企業負責人面臨刑事制裁,將對企業帶來重大的風險。不過,企業及其負責人還可以通過刑事合規政策,將企業從刑事風險中挽救回來,努力恢復正常經營。

          為了落實“少捕慎訴”、“寬嚴相濟”的刑事政策,最高人民檢察院推動開展了涉案企業刑事合規整改的一系列工作。從2021年開始的《關于開展企業合規改革試點工作的方案》,到2022年4月2日在“全國檢察機關全面推開涉案企業合規改革試點工作部署會”上宣布企業刑事合規政策全部推開,取得了許多成果。在實踐中,如果實體企業因為經營不規范導致陷入到逃稅或者虛開犯罪的刑事風險之中,對于企業及其雇員而言將是重大的打擊,企業也可能因此關停破產。因此,實體企業涉及虛開、逃稅等涉稅犯罪,積極把握住刑事合規政策意義重大。

          (一)涉案企業積極申請檢察機關啟動合規

          刑事合規政策,是最高檢貫徹落實中央“六穩六保”政策開展的,其目的是挽救經營狀況良好、發展前景良好的企業,將其從違法犯罪的道路上挽回到正當經營的道路上,同時穩定當地的經濟發展。因此,如果涉案企業是實體經營企業,可以積極申請啟動合規整改。

          不過,在4月2日的“工作部署會”上,也強調對于企業責任人可能判處三年以上有期徒刑的涉企犯罪案件,要報送省一級人民檢察院統一把關,逐案審核。然而,虛開增值稅專用發票罪罪責重,虛開的稅款數額在50萬元以上的,就可以判處3到7年有期徒刑,因此,企業應當聘請專業的稅法人士,從事實、法律兩方面展開說理,提出企業開展合規的正當性和必要性,積極同檢察機關溝通。

          (二)注重合規實際效果,順利通過第三方組織的評估

          由于刑事合規最終可以令企業乃至企業的負責人取得不予起訴的效果,免受刑法的追責,因此,最高檢也十分警惕弄虛作假,“紙面”合規的情形,要求合規整改必須落到實處,而且整改完成后還會進行回訪。因此,企業開展合規整改,必須老老實實從合規制的構建、業務模式的改變、涉稅風險的把控等方面入手。除了加強制度建設,企業還要盡快恢復正常的生產經營。構建企業合規制度,通過第三方機構的評估,并非企業一己之力能夠完成,還需要求助專業人士的力量。

          (三)律所助力涉案企業刑事合規

          律師在企業涉案全過程中,能夠做到全方位參與、有效助力企業整改。尤其是對于虛開犯罪而言,《刑法》第205條對虛開增值稅專用發票罪的規定稍顯模糊,因此,企業的行為常常在罪與非罪、逃稅與虛開之間徘徊,對于企業的刑事責任而言也大相徑庭。因此,稅務律師在企業涉嫌虛開犯罪時,應當首先理清企業的業務模式,能進行無罪辯護的,應當基于最大化當事人利益的考慮,開展無罪辯護;能進行輕罪辯護的,開展輕罪辯護也更有利于啟動刑事合規。此外,在加強企業制度構建的過程中,律師更能從法律層面把控風險,例如對于一些業務模式的整改,杜絕代開的風險;對上游企業配票風險的調查;內部人員制度建設與風險隔離等。

          四、小結:稅務合規意義重大

          綜上,在日漸收緊的涉稅監管面前,企業應當積極開展稅務合規,只有做好了日常合規,才能遠離行政和刑事風險,才能避免企業稅務問題“爆雷”影響到企業的業務開展和發展。同時,只有合理的稅務籌劃才能正確讓企業利用稅收優惠政策,同時降低涉稅風險,杜絕“買票”、“私戶收款”等違法行為。

          對于一些特定性質的企業,例如出口外貿企業、投資企業、開展跨國交易的企業,這些企業更容易受到當地稅務機關的關注,因此更應當注重企業的稅務合規建設??傊?,只有全面開展徹底的稅務合規,才能確保企業經營道路暢通無阻,實現企業的進一步發展。

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